編者按：會計信息是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財務狀況，評價經(jīng)營業(yè)績進行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)，同時也是稅務機關(guān)進行稅收管理和稅務檢查的基礎(chǔ)。一些企業(yè)為了偷逃國家稅款，攫取非法利益，通過提供虛假的會計信息等手段，大肆搞賬外經(jīng)營，從而達到其非法目的。賬外經(jīng)營偷逃稅款會使得部分企業(yè)因此而承擔較低稅負，導致市場競爭失序，引起企業(yè)同業(yè)之間的惡性競爭，擾亂稅收征管秩序，具有嚴重的社會危害性。企業(yè)設置“賬外賬”并不是萬全之策，隨時面臨著被稅務稽查的風險。本期華稅為讀者分享一則文章，以期讀者能對“賬外賬”有所了解。

一、設置“賬外賬”進行“賬外經(jīng)營”構(gòu)成偷稅

有些企業(yè)違反國家規(guī)定設置兩本賬：一本是大賬（外賬、明賬），為法定會計賬簿，記錄正常業(yè)務；另一本是小賬（內(nèi)賬、暗賬），為頗具神秘色彩“賬外之賬”。此之“賬外之賬”有兩層涵義：隱匿、轉(zhuǎn)移資金于大賬之外的小賬；為逃避國家稅務監(jiān)管，巧施手段賬外作祟。所謂“賬外經(jīng)營”，是指納稅人利用會計信息源的壟斷性，對其所發(fā)生的經(jīng)濟活動事項故意不在法定會計信息載體上記載，使對外披露的會計信息嚴重失真，以逃避相關(guān)經(jīng)濟責任的一種經(jīng)濟違法行為。

《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/span>

企業(yè)設置賬外賬，形成賬外資金，在真實賬簿上多列支出或者不列、少列收入等等，在形式上具備構(gòu)成偷稅行為的要件，企業(yè)的此種行為隨時都面臨著被稅務機關(guān)稽查的風險，一旦查出，企業(yè)將面臨著大額的財產(chǎn)損失，不僅需要繳納滯納金，還需承擔0.5-5倍的罰款。

二、“賬外賬”的形成方式

單位對于本應通過編制記賬憑證登記相應的總分類賬和明細分類賬，在對外報告的財務報表中反映經(jīng)濟業(yè)務，卻沒有按會計制度的規(guī)定加以記錄反映，并且另設內(nèi)部“賬簿”進行記錄，這些賬就是所謂的賬外“賬”。根據(jù)行業(yè)管理模式和造假手段的不同, 企業(yè)賬的存在形式多種多樣, 一般表現(xiàn)為以下情形：

（1）開設一個賬外賬號，常見的有個人存折、信用卡、外埠存款戶、存出投資款，用于賬外經(jīng)營；或者利用被審計單位開立的銀行賬戶，作為過渡賬戶，賬外收入暫存在該銀行賬戶，然后通過支票轉(zhuǎn)出，賬外資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出均不做賬務處理；

（2）銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算。即企業(yè)發(fā)生料、工、費通過賬面核算，而將部分銷售收入通過現(xiàn)金交易，體外循環(huán)；

（3）購銷雙方事先議定，互不開票，形成賬面無任何反映的賬外資產(chǎn)；

（4）購買固定資產(chǎn)，虛開購買材料的發(fā)票再以材料領(lǐng)用，擠占成本，或自制的固定資產(chǎn)領(lǐng)用擠占材料成本，形成賬外資產(chǎn)；

（5）生產(chǎn)經(jīng)營過程中，采用多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報耗用數(shù)量，或少報產(chǎn)成品入庫等手法，形成賬外存貨；

（6）將已收回的其他應收款、應收賬款、預付賬款不入賬，或核銷的債權(quán)重新取得所有權(quán)后不作賬務處理，形成賬外資產(chǎn)；

（7）被審計單位股東借出資金賬外投資，收到投資收益不入賬；

（8）出售或出租閑置房屋、場地；變賣報廢車輛、舊設備不入賬；

（9）變賣材料、積壓物資、邊角廢料以及收取門面房的水電費和物業(yè)費、返還的押金、將保險公司的事故理賠款截留不作賬務處理，形成賬外資金，設立“小金庫”；

（10）漏記個人或關(guān)聯(lián)方借款及逾期借款罰息；低估因漏記賬外收入而形成的未記稅金以及與之相關(guān)的稅收滯納金、罰款；隱藏對外提供擔保、未決訴訟等；

（11）上年余額結(jié)轉(zhuǎn)或本年科目對沖，形成賬收賬，譬如，將上年末的預收賬款和存貨余額，在本年初同時不結(jié)轉(zhuǎn)；或者本年將反映個人借款的其他應收款和其他應收款不同名等額對沖，將本來在賬面還有反映的經(jīng)濟業(yè)務，隱去了痕跡，形成賬外資產(chǎn)和未入賬負債；

（12）利用賬戶對應關(guān)系，將應付票據(jù)與銀行承兌保證金同時不入賬，同時形成賬外資產(chǎn)和未入賬負債；

（13）以領(lǐng)代報、以借代報形成的賬外資金。先將資金借出或轉(zhuǎn)出，然后以差旅費、會議費、考察費、勞務咨詢費、贊助費報賬。

賬外資產(chǎn)形成的原因除了記賬不及時以外，主要為了解決一些賬上不好直接列支的項目，由于股東報銷請客送禮、銷售回扣、賬外分紅、職工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。

三、賬外經(jīng)營偷稅的檢查方法

企業(yè)設置“賬外賬”進行經(jīng)營，其經(jīng)營過程中的賬外資金或者其他形式的賬外資金具有很大的隱蔽性,稅務機關(guān)采用常規(guī)的方法很難發(fā)現(xiàn)。這也是為什么企業(yè)愿意承擔巨大稅務稽查風險的原因之一。在稅務實踐中，稅務機關(guān)到底是如何去查實企業(yè)存在賬外經(jīng)營偷逃稅款的呢？

（一）賬外經(jīng)營偷稅檢查的基本方法

稅務檢查的基本方法，指稅務機關(guān)實施稅務檢查時，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，收集相關(guān)證據(jù)，依法采取各種手段和措施的總稱。即對稽查對象會計報表、會計賬簿、會計憑證等資料系統(tǒng)審查，以確認稽查對象繳納稅款真實性和準確性。這是查處賬外經(jīng)營偷稅的基礎(chǔ)工作。其按照查賬順序分為順查法（正查法）和逆查法（倒查法或溯源法），按照審查的詳細程度分為詳查法（精查法或詳細審查法）和抽查法（抽樣檢查法），按照審查方法分為審閱法和核對法。

一是應仔細審閱會計資料，嚴格審查年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；二是將會計資料相互核對，包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表核對；三是會計資料與其他資料核對，包括與對賬單、其他原始記錄、審計報告、稅務處理決定核對；四是賬實核對，各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等賬面余額與實有數(shù)額核對，包括現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)額、銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額、各項財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額、債權(quán)債務明細賬余額與對方單位賬面記錄等的核對。

在檢查中，應注重搜集賬外經(jīng)營偷稅的主要證據(jù)，證明業(yè)務真實發(fā)生的賬簿憑證、業(yè)務合同，資金流資料。對于賬外經(jīng)營的應稅收入或?qū)愂杖霋煸谕鶃碣~戶未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，應取得反映其真實業(yè)務狀況的會計憑據(jù)、資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)及業(yè)務合同、協(xié)議等相關(guān)資料。資金流憑據(jù)包括進賬單、對賬單、現(xiàn)金或銀行存款結(jié)算憑據(jù)等。物流憑據(jù)包括出庫單、入庫單、送貨單據(jù)，存貨盤點表、日銷單、賬外賬等。

（二）賬外經(jīng)營偷稅檢查的一般方法

1.觀察法。即通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營車間、倉庫（包括外部倉庫）、工地等現(xiàn)場進行實地觀察，以了解和掌握其生產(chǎn)、供應、銷售各環(huán)節(jié)運行情況和內(nèi)部管理控制情況，從而發(fā)現(xiàn)存在問題和涉稅疑點的一種檢查方法。主要是核對賬、證、事物所反映情況是否真實準確，有無賬外經(jīng)營。觀察法是賬務檢查基本方法延續(xù)和補充，要與查詢法有機結(jié)合，形成書面記錄并請有關(guān)人員簽章，或錄像、攝影。

2.外調(diào)法。即對有疑點憑證、賬項記錄或其他經(jīng)濟業(yè)務，通過委托發(fā)生地稅務機關(guān)協(xié)查，或派出檢查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務相聯(lián)系單位（或個人）的實地調(diào)查，以取得問題證據(jù)的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)核實或取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。函調(diào)可以較快速度取得證明，且節(jié)省人力和辦案開支，適用于案情較為簡單案件；對案情較復雜案件，宜采取派員異地調(diào)查。

3.盤存法。即通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等實物清點，并與賬面結(jié)存記錄相對照來確定賬實是否相符，以確定其是否存在問題的一種檢查方法。采用盤存法時一般在季末或年末進行，如案情需要可突擊盤點。盤點應著重清點產(chǎn)成品、庫存商品和貴重物資。對品種繁多、量大的原材料等物資，可只就可疑部分抽查。盤存法可分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法（觀察盤點法、共同盤點法）兩種。

4.查詢法。即通過向有關(guān)人員詢問和記錄，以獲取某些資料或信息的一種檢查方法。一是面詢法（詢問法），即由檢查人員向有關(guān)人員當面口頭詢問，以了解、核實情況。二是函詢法（詢證法），即根據(jù)檢查需要，按照既定函件格式，提出需要詢證問題或事項并制作函件，寄給有關(guān)單位或人員，根據(jù)對方回答獲取有關(guān)資料或求證某些問題是否存在。函詢可分為默認式函詢和答復式函詢兩種。